3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun vergi indiriminin temel prensibini belirleyen 29 . maddesine göre, bir vergilendirme döneminde indirilecek katma değer vergisi toplamı , mükellefin vergiye tabi işlemleri dolayısıyla hesaplanan KDV toplamından fazla olduğu takdirde, aradaki fark sonraki dönemlere devrolunur ve iade edilmez. Bu kuralın istisnasını , literatürde "tam istisna" olarak adlandırılan , KDVK'nın 32. maddesinin düzenlediği iade sistemi oluşturmaktadır. Buna göre, bu kanunun 11 , 13,14 ve 15 . maddeleri uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV, mükelleflerin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak KDV' den indirilir. Vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen KDV, bakaniıkça belirlenecek esaslara göre bu işleml e ri yapanlara iade olunur. Bu şekilde bir iade mekanizması sayesinde, vergiden istisna edilmiş işlemleri yapan mükelleflere, bu işlemler nedeniyle yüklendikleri ve indiremedikleri vergiler iade edilebilmekte ve böylece üzerlerinde kalacak vergi yükünden arındırılmaktadırlar. 32. madde hükmüne benzer bir düzenleme, indirimli orana tabi işlemlerle ilgili olarak bu işlemleri yapanların vergi yüklerinin telafi edilmesi amacıyla KDVK' nın 29. maddesinin 2. fıkrası ile aşağıdaki şekilde getirilmiştir: " ... Şu kadar ki, 28 inci madde uyannca Bakanlar Kurulu taraftndan vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirilemeyen ve tutan Bakanlar Kurulunca tespit edilecek stntrt aşan vergi, bu mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta prim borçlan ile genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere olan borç/anna ya da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin % 5 7 'i veya daha fazlast kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamtnda bulunan işletmelerden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlanna mahsuben ödenir. Ytlt içinde mahsuben iade edilemeyen vergi nakden iade edilir. Maliye Bakanlığı bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esaslan tespit etmeye yetkilidir.' Yukarıdaki madde hükmünde ifade edilen yılı içinde mahsuben iade sistemi 07 .07 .2004tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 5035 sayt!t Kanunun 9 uncu maddesiyle düzenlenmiş, ancak 99 Seri No' lu KDVGT' nin yayım tarihi olan 11.07.2006 tarihine kadar uygulama alanı bulamamıştı. 99 Seri No' lu KDVGT yıl içinde mahsuben iade edilecek vergi tutarının hesaplanması ile birlikte, yılı içinde mahsup edilemeyen vergilerin iadesini de düzenlemektedir. Ancak, "yılı içinde mahsup edilemeyen vergilerin ytll!k olarak hesaplamp iade edilmesi" ile ilgili 99 Seri No' lu KDVGT'nde , söz konusu tebliğ öncesi, 74 ve 76 Seri No' lu KDV Genel Tebliğierindeki açıklamalar