Özel okullar vergi kanunlarý yönünden ticari kazanç sahibi iþletmeler olarak deðerlendirilse de, diðer ticari iþletmelerden farklý özelliklere sahiptirler. Bu kurumlar faaliyetlerinde kendi kanun ve yönetmeliklerine uygun hareket etmeleri gerektiðinden, ilan edilen eðitim ücretlerinden bu çerçevede yapýlan indirimlerin tamamý, kazancýn tespitinde indirimi kabul edilen gider mahiyetindedir. Buna karþýn kendi kanun ve yönetmelikleri dýþýnda yapýlan indirimler ise ticari icaplar gereði olup olmadýðýna göre farklý deðerlendirilecektir. Ticari icaplara uygun, kurumun ticari kazancýnýn elde edilmesi ve devamýyla ilgili olarak yapýlan indirimler, kazancýn tespitinde gider mahiyetindedir. Kurum ortak ve yöneticilerinin, keyfi olarak, farklý gayelerle yapmýþ olduklarý indirimler ise kurum kazancýnýn tespitinde indirimi kabul edilmeyen baðýþ ve yardým olarak deðerlendirilir.

Özel Tüketim Vergisi (ÖTV)'ne tabi mallar, 4760 sayýlý ÖTV kanununa ekli dört adet listede tahdidi olarak sayýlmýþ olup listelerde yer alan mallarýn hangi durumlarda ÖTV'nin konusuna girecekleri ise yasanýn birinci maddesinde hükme baðlanmýþtýr. Madde hükmüne göre (III) ve (IV) sayýlý listedeki mallarýn ithalatý tek baþýna verginin konusuna girmekte iken (I) sayýlý listedeki mallar ile (II) sayýlý listedeki mallardan kayýt ve tescile tâbi olanlarýn ithalatý verginin konusuna girmemekte, bunlarýn verginin konusuna girmesi için teslim ve ilk iktisap gerekmektedir. Kanun koyucu ÖTVK'nun 16/4. maddesi ile ithalatý tek baþýna verginin konusuna girmeyen bu iþlemlerden (I) sayýlý listedeki mallarýn ithalinde, ödenecek özel tüketim vergisine karþýlýk olmak üzere türü, tutarý ve çözümüne iliþkin usul ve esaslarý Maliye Bakanlýðýnca belirlenmek suretiyle teminat alýnmasý gerektiðini hükme baðlamýþtýr. Bu çalýþmamýzda (I) sayýlý listedeki mallarýn ithalinde teminat uygulamasý ve teminat çözümüne iliþkin usul ve esaslar açýklanmaya çalýþýlmýþtýr.

3065 sayýlý Katma Deðer Vergisi Kanununun 30/a maddesi gereðince KDV'den istisna edilmiþ iþlemler nedeniyle yüklenilen vergilerin indirilmesi mümkün deðildir. Söz konusu hüküm gereðince indirim imkâný tanýnmayan bu istisnalara "kýsmi istisna" denilmektedir. Buna karþýn kanunun 32'nci maddesi ile söz konusu madde de sayýlan bir kýsým istisna kapsamýndaki iþlemler nedeniyle yüklenilen vergilerin indirim ve iadesine imkân tanýnmýþtýr. Bu þekilde indirim ve iadesine imkân tanýnan istisnalara ise "tam istisna" denilmektedir. Tam istisna kapsamýndaki iþlemler genel itibariyle kanunun 32'nci maddesinde sayýlmýþ olup bunlarýn haricinde birde geçici 17'nci madde de düzenleme yapýldýðý görülmektedir. Son olarak 6288 sayýlý Kanunun* 1 1'inci maddesiyle KDV Kanunu'na eklenen geçici 29'uncu madde ile tam istisna kapsamýndaki iþlemlere bir yenisi eklenmiþtir. Söz konusu madde ile yap-iþlet-devret modeli çerçevesinde gerçekleþtirilecek projeler ile Yüksek Planlama Kurulu tarafýndan kiralama karþýlýðý yaptýrýlmasýna karar verilen saðlýk tesislerine iliþkin projeler kapsamýnda yapýlan mal teslimleri ve hizmet ifalarý katma deðer vergisinden istisna edilmiþtir. Ayrýca bu kapsamdaki iþlemler nedeniyle yüklenilen vergilerin indirim ve iadesine imkân tanýnmýþ olup bu çalýþmamýzda söz konusu istisna ve iade uygulamasýna iliþkin usul ve esaslar açýklanmaya çalýþýlmýþtýr.