Maliye Bakanlýðý ' nca vergi kimlik numarasý kullaným mecburiyetine iliþkin belirlemeler 240, 247 ve 262 sýra nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliðleri 2 , 1, 2 ve 3 sýra nolu Vergi Kimlik Numarasý Genel Tebliðleri ile yapýlmýþt ýr. Diðer taraftan, 5490 sayýlý Nüfus Hizmetleri Kanunu'nun4 47. maddesinde; "(1) Kiþiler adýna düzenlenecek olan her türlü form, beyanname, kimlik kartý , vergi kim lik kartý , sürücü belgesi , pasaport gibi bütün tanýtýcý belgelerde Türkiye Cumhuriyeti kimlik numarasýna yer verilir. Türkiye Cumhuriyeti kimlik numarasý kurumlar ile diðer gerçek ve tüzel kiþilerin her türlü iþlem ve kayýtlarýnda esas al ýn ýr ... " hükmü yer almaktadýr. Yukarýda belirtilen hükümler çe rçevesinde, Türkiye Cumhuriyeti tabiyetinde bulunan gerçek kiþilerin, Türkiye Cumhuriyeti kimlik numaralarýnýn vergi kimlik numarasý olarak kullanýlmasýna iliþkin açýklamalar ve vergi kimlik numarasý kullaným mecburiyetine iliþkin Maliye Bakanlýðý'nca yapýlan belirlemeler makalemizin konusunu teþkil etmektedir.

Bu makalemizin konusunu Gelir Vergisi Kanunu'nun 81 ile Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 37 ve 39. maddelerinde düzenlenen "devir" müessesesinde katma deðer vergisi uygulamasý oluþturmaktadýr. Ancak bu maddelerde düzenlenmiþ bulunan "devir", Türk Ticaret Kanunu'nda "birleþme" olarak geçmektedir. Zaten devir müessesesi, þirket birleþmelerinin özel bir þeklini teþki l etmektedir.

Kanun koyucu ticari ve zirai kazanç ile kurum kazacýnda elde etmeyi tahakkuk esasýna baðlamýþ ancak, belli þartlar altýnda iþlemin karþýlýðýný teþkil eden bedelin tahsil edilemeyeceðinin kesinleþmesi veya böyle bir ihtimalin ortaya çýkmasý durumunda daha Önce hasýlat olarak kayýtlara intikal ettirilen fakat nihai anlamda gelir olarak doðmayan bu tutarýn , doðrudan ya da karþýlýk ayýrarak zarara intikal ettirilmesi suretiyle de vergi adaleti saðlamýþtýr. Bu düzenlemelerden biri, iþlemin karþýlýðýný teþkil eden bedelin tahsil edilerneyeceði ihtimalinin ortaya çýkmasý üzerine, daha önce hasýlat olarak kayýtlara intikal ettirilmiþ tutarýn karþýlýk ayýrmak suretiyle zarara aktarýlmasýný saðlayan "þüpheli alacak müessesesi"dir. Bu makalemizde þüpheli alacak müessesesinin genel esaslarý belirtildikten sonra, Tahsil edi lemeyen katma deðer vergisine iliþkin olarak þüphe li alacak karþýlýðý ayrýlmasýn da Maliye Bakanlýðýnca yapýlan son düzenleme sonrasý yine ayný þekilde tahsil edilemeyen özel tüketim vergisi ve özel i letiþim vergisinin durumu irdelenecektir.