Ülkemizin iktisadi ve teknolojik kalkýnmasýna yardýmcý olmak ve istihdam yaratmak amacýyla vergi politikasý aracý olarak kullanýlan "yatýrým indirimi müessesesi", 19.02.1963 tarih ve 202 sayýlý Kanun ile 193 sayýlý GVK'ya eklenen ek maddelerde düzenlenerek Türk Vergi Sistemine girmiþtir. Yatýrým indirimi istisnasý, 193 sayýlý Gelir Vergisi Kanununun mülga 19. maddesinde yeniden düzenlenmiþ ve GVK'nýn Ek-1,2, 3, 4, 5, 6. maddelerinde düzenlenen yatýrým indirimi istisnasý 4842 sayýlý Kanunun 37/1-c maddesiyle 24.04.2003 tarihinde yürürlükten kaldýrýlmýþtýr. 4842 sayýlý Kanunun 17. maddesi ile GVK'na geçici 61. madde eklenerek 24.04.2003 tarihinden önce yapýlan müracaatlara istinaden düzenlenen yatýrým teþvik belgeleri kapsamýndaki yatýrýmlarla ilgili yatýrým harcamalarýna GVK'nýn kaldýrýlan Ek-1,2, 3, 4, 5, 6. maddelerinin uygulanacaðý belirtilmiþtir. 5479 sayýlý Kanunun 2. maddesiyle GVK'nýn mülga 19. maddesi hükmü kaldýrýlmýþ ve yatýrým indirimi uygulamasýna son verilmiþtir. 5479 sayýlý Kanunun 15. maddesiyle yatýrým indirimi istisna uygulamasýný kaldýran 2. maddenin 01.01.2006 tarihinden geçerli olmak üzere yayýmý tarihinde yürürlüðe gireceði belirtilmiþtir. 5479 sayýlý Kanunun 3. maddesiyle GVK'ya geçici 69. madde eklenmiþ ve bu madde hükmüyle, mükelleflerin bazý þartlarla 31.12.2005 tarihi itibariyle devreden yatýrým indirimi tutarý ile 01.01.2006 tarihinden önce baþlanmýþ ve halen devam etmekte olan yatýrýmlar dolayýsýyla hesaplanan yatýrým indirimi tutarlarýnýn 2006, 2007 ve 2008 yýlý kazançlarýndan indirilebilmeleri kabul edilmiþtir. Anayasa Mahkemesi, 08.01.2010 tarihinde Resmi Gazete'de yayýnlanan ve ayný tarihte yürürlüðe giren 2006/95 Esas no ve 2009/144 sayýlý Kararýnda; GVK'nýn geçici 69. maddesinde düzenlenen yatýrým indirimi istisnasýnýn yalnýzca 2006, 2007 ve 2008 kazançlarýndan indirilebileceði hükmünü iptal etmiþtir. Anayasa Mahkemesi ayný kararda ayrýca, 5479 sayýlý Yasa'nýn 15. maddesinin (2) numaralý bendindeki, ayný yasanýn yatýrým indirimi istisnasýnýn yürürlükten kaldýrýlmasýna iliþkin 2. maddesinin 01.01.2006 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüðe gireceðine iliþkin "2" rakamýný Anayasaya aykýrý bularak iptal etmiþtir. Anayasa Mahkemesinin iptal kararlarý çerçevesinde 6009 sayýlý Kanunun 5. maddesiyle GVK'nýn geçici 69. maddesinde yer alan yatýrým indirimi istisnasýnýn uygulanacaðý yýllara iliþkin sýnýrlama kaldýrýlmýþtýr. 6009 sayýlý Kanun ile GVK'nýn 69. maddesine yeni bir fýkra eklenerek "...vergi matrahýnýn tespitinde yatýrým indirimi istisnasý olarak indirim konusu yapýlacak olan tutar, ilgili kazancýn %25'ini aþamaz." hükmüyle yatýrým indirimi istisnasýna yeni bir sýnýrlama getirilmiþtir.

KDVK'nda hizmet ihracatýnýn istisna hükümlerine tabi olmasý açýsýndan faydalanma kriteri getirilmiþtir. Bu kriterin uygulanmasýna iliþkin olarak Maliye Bakanlýðýnca çýkarýlan tebliðler tartýþma konusu olmuþ, Bakanlýðýn yaptýðý düzenlemelerle, yetkisini aþtýðý yorumlarýna yol açmýþtýr. Bu yazýmýzda faydalanma kriterinin uygulanmasýnda Bakanlýðýn görüþü doðrultusunda yapýlacak olan iþlemlerin sakýncalarý ortaya konulmaya çalýþýlacaktýr.

Türkiye'de Kurulu þirketler ile kendilerine ortak olan yabancý kurumlar arasýndaki ekonomik iliþkiler artmýþ, kurumlar finansman ihtiyaçlarýný karþýlayabilmek için kendi öz kaynaklarý ve yurtiçinde- ki kaynaklara ek olarak kendilerine ortak olan dar mükellef kurumlardan da yararlanmaya baþlamýþlardýr. Mükelleflerin bu þekilde bir finansman kaynaðýna baþvurmalarý sonucunda temin edilen borcun örtülü sermaye olup olmadýðý borç/sermaye oranýna bakýlarak tespit edilecektir. Örtülü sermaye niteliðini taþýmayan borçlanmalar karþýlýðýnda ödenecek faizde tevkifat yapýlýp yapýlmayacaðý, tevkifat yapýlmasý halinde hangi oranda uygulanacaðý ve KDV hesaplanýp hesaplanmayacaðý çalýþmanýn konusunu oluþturmaktadýr.