Yaygýn bir kullaným alaný olmasý nedeniyle kanun koyucu, solventin vergilendirilmesinde sanayinin korunmasý ve rekabet edebilmesi gibi kimi gerekçelerle imalatta kullanýmý ve satýþý halinde piyasanýn kararlarýna etki etmeyecek ölçülerde bir vergi koymak yoluna gitmiþtir . Üzerinden vergi alýnan solvent ürünlerinin önemli bir kýsmý 4760 sayýlý Özel Tüketim Vergisi Kanunu'na' Ekli (1) Sayýlý Listenin (B) Cetvelinde GTiP numaralarý belirtilmek suretiyle sayýlm ý þlardýr . Bu sayýlan solvent türleri sanayide en yaygýn olarak kullanýlanlardýr. Solventin yurt içinde tesliminde halihazýrda uygulanan ÖTV tutarý 1,4845 YTL/KG ' dýr. Maktu tutarlar üzerinden alýnan vergi, tiner ve benzeri ürünler üretilmesi ve satýlmasý halinde 0,0653 YTL/KG, boya ve benzeri ürünler üretilmesi halinde de 0,0500 YTL/KG olarak halen uygulanmaktadýr . Yazýmýzda tekrardan kaçýnmak ve aniatýmda kolaylýk saðlamak amacýyla solventin (1) Sayýlý Listenin Dýþýndaki Mallarýn imalinde Kullanýlmasý -Boya, vernik, halý yapýþtýrýcý , yapýþtýrýcý solüsyon, madeni yað ve alkid reçine gibi mallarýn üretilmesi -ibaresi yerine, kýsaca boya üretimi ; solventin (1) Sayýlý Listenin (B) Cetvelindeki Baþka Bir Malýn imalinde Kullanýlmasý-tiner ve benzeri ürünler üretilmesi- ibaresi yerine de kýsaca tiner üretimi ibaresi kullanýlacaktýr. Solventin münhasýran ticaret amacýyla ithali, bir teminata tabi deðildir . Ancak, adý geçen bu ürünlerin imal edilmesi taahhüdü i le ithal edilmesi halinde ve teci l-terkin kapsamýnda ithalatçý ta ra fýndan tesliminin yukar ýdaki indirimli maktu tutarlar üzerinden vergilendirilmesinde bir teminat uygulamasý söz konusudur. Dergimizin daha önceki yayým l anan say ýl arýnda solventin vergilendirilmesi detaylý olarak açýklanmaya çalýþýlmýþtý. Bu defa, solventin vergilendirilmesinde mevzuatýmýzda öngörülen teminat uygulamalarý ile bu uygulamada yapýlacak bir deðiþikliðin solventten kaynaklanan akaryakýt kaçakçýlýðýnýn önlenmesine etkisi tartýþýlacaktýr.

Daha önceki yazýlarýmýýda solvent ithalatý yolu ile yapýlan akaryakýt kaçakçýlýðý 4 ile solventten boya üretilmesi halinde vergilemesi anlatýlmaya çalýþýlmýþtýr . Bu yazýmýzda ise solventten imal edilen tiner ve benzeri ürünlerin vergilendirilmesi ile bu vergilendirmede mevzuatta karþýlaþýlan sorunlar ve bu sorunlara iliþkin çözüm önerileri üzerinde durulacaktýr. Yazýmýzda konu anlatýmýnda kolaylýk ve anlaþýlabiliriilik saðlanmak isteniþ, bunun için de; tebliðlerde izlenen klasik verginin konusu, vergiyi doðuran olay, mükellef, tarh ve beyan esaslarý gibi sýralama yönteminin dýþýna çýkýlarak , öncelikle, özellik arz eden vergi konusu ve vergiyi doðuran olay ele alýnmýþ; vergileme, örnekler çerçevesinde açýklanmaya çalýþýlmýþ, verginin tarhý , mükellefi, beyaný gibi diðer hususlara ise verilen örneklerin içinde kýsaca deðinilmiþ, mevzuattan kaynaklanabilecek tartýþmalý hususlar, yapýlan hatalar, sorun olabilecek konular ve bunlara iliþkin çözüm önerilerimiz örneklerin her aþamasýnda yeri geldiðinde sorun-çözüm önerisi olarak ortaya konulmuþtur. Yazýmýzda konu anlatýmýnda kolaylýk ve anlaþýlabiliriilik saðlanmak istenmiþ, bunun için de; tebli ð lerde izlenen klasik verginin konusu, vergiyi doðuran olay, mükellef, tarh ve beyan esaslarý gibi sýralama yönteminin dýþýna çýkýlarak , öncelikle, özellik arz eden vergi konusu ve vergiyi doðuran olay ele alýnmýþ; vergileme, örnekler çerçevesinde açýklanmaya çalýþýlmýþ, verginin tarhý , mükellefi, beyaný gibi diðer hususlara ise verilen örneklerin içinde kýsaca deðinilmiþ, mevzuattan kaynaklanabilecek tartýþmalý hususlar, yapýlan hatalar, sorun olabilecek konular ve bunlara iliþkin çözüm önerilerimiz örneklerin her aþamasýnda yeri geldiðinde sorun-çözüm önerisi olarak ortaya konulmuþtur.

Sanayide bazý ürünlerin imalatýnda %8 ila %80 oraný arasýnda hammadde olarak solventin kullanýldýðý görülmektedir. Solvent dýþýnda kalan hammaddelerin bir kýsmýnýn imalatýnda ise yine solventin kullanýldýðý bilinmektedir. Örneðin, inþaat boyasý imalatýnda %5 ve sanayi boyasý imalatýnda ise %20 oranýnda hammadde olarak kullanýlan sentetik verniðin imalatýnda, yine 0/o35 oranýnda solvent (white spirite) kullanýlmaktadýr. Solvent ithalatý yolu ile yapdan akaryakýt kaçakçýlýðýna iliþkin olarak, kaçakçýlýðýn nasýl yapýldýðý, solventin nasýl akaryakýt olduðu ve neden kaçakçýlýk yapýldýðý gibi konulara Dergimizin 82'inci sayýsýnda yer verilmiþti . 4 Bu yazýmýzda ise solventten boya ve benzeri mallarýn üretilmesi halinde ÖTVK çerçevesinde vergilemenin nasýl olacaðý sorusuna cevap verilmeye çalýþýlacaktýr. Yazýmýzýn baþlýðýnda sadece 'boya' kelimesinin yer almasý yanýltýcý olabilir. Ancak aniatýmda kolaylýk ve anlaþýlabilirliði saðlamak açýsýndan (1) sayýlý listenin (B) cetvelindeki mallarýn; (1) sayýlý listeye dahil olmayan mallarýn imalinde kullanýlmasý halindevergileme ifadesini kullanmaktan mümkün olduðunca kaçýnýlmaya çalýþýlmýþtýr. Bu ifadenin yerine ise solventten boya üretilmesi halinde vergileme ifadesine yer verilmiþtir. Bu nedenle yazýmýzda geçen 'boya' kelimesi sadece '(1) sayýlý listenin (B) cetvelindeki mallarýn (1) sayýlý listeye dahil olmayan mallarýn imalinde kullanýlmasý halinde üretilen mallar için kullanýlan genel bir tanýmlayýcý kavram olarak kullanýlmýþtýr. Dolayýsýyla yazýmýzda 'boya' kelimesinden; (1) sayýlý listenin (B) cetvelindeki mallarýn (1) sayýlý listeye dahil olmayan mallarýn imalinde kullanýlmasý halinde üretilen boya, halý yapýþtýrýcý gibi mallarý anlamak gerekmektedir. Yazýmýzda konu anlatýmýnda izlediðimiz yöntem; aniatýmda kolaylýk ve anlaþýlabilirliði saðlamak için tebliðlerde izlenen klasik, verginin konusu-vergiyi doðuran olay-mükellef-tarh ve beyan esaslarý gibi sýralama yönteminin dýþýna çýkýlýnasý ve öncelikle özellik arz eden ve anlaþýlabilirlikte sýkýntý yaratan vergi konusu ve vergiyi doðuran olayýn geniþ bir þekilde ele alýnmasýdýr. Solventin vergilendirilmesi örnekler çerçevesinde açýklanmaya çalýþýlmýþ, verginin tarhý, mükellefi, beyaný gibi diðer hususlara ise verilen örneklerin içinde kýsaca deðinilmiþ; mevzuattan kaynaklanabi lecek tartýþmalý hususlar, yapýlabilecek hatalar, sorun olabilecek konular ve bunlara iliþkin çözüm önerilerimiz, örneklerin her aþamasýnda yeri geldiðinde sorun-çözüm önerisi olarak ortaya konulmaya çalýþýlm ý þtýr.