Bilindiði üzere ülkemizde ihracat teslimleri ile imalatçýlarýn ihraç kaydýyla mal teslimleri, Katma Deðer Vergisinden istisnadýr. Bu hüküm Katma Deðer Vergisi Kanunu'nun 11-1 /a ve 11-1/b maddelerinde yer almaktadýr. Bu istisnalar "Tam istisna" olarak adlandýrýlan bir istisna türüdür. Buna göre yapýlan iþlemler Katma Deðer Vergisine tabi olmadýðý gibi, bu teslimler nedeniyle yüklenilmiþ bulunan Katma DeðerVergilerinin de iþlemin yapýldýðý dönem itibariyle mükellefe iadesi yoluyla, istisnaya konu mallar K.D.Vergisi yükünden arýndýrýlmaktadýr. Katma Deðer Vergisi Kanunu'nun 32'nci maddesi hükmüyle yukarýda bahsedilen iþleml erle ilgili yüklenilen (ihracat teslimleri ve ihraç kaydýyla teslimler) fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma Deðer Vergilerinin mükellefin vergiye tabi iþl emleri üzerinden hesaplanacak Katma Deðer Vergisinden indirilmesine, vergiye tabi iþlemlerin mevcut olmamasý veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olmasý hallerinde indirilemeyen Katma Deðer Vergisinin; bu iþl emleri yapanlara iade edilmesine imkan tanýnmaktadýr. Ayný Maddeye göre iade iþlemindeki usul ve esaslarýn tespitinde Maliye Bakanlýðý'na yetki verilmiþtir. Yazý konumuzdaki amacýmýz, Maliye Bakanlýðý'nca ; ihracat Teslimleri ile ihraç kaydýyla teslimler neticesinde mükelleflere iade edilecek Katma Deðer Vergisi tutarýnýn nasýl hesaplanacaðý konusunda bugün yürürlükte olan düzenlemelerin ýþýðýnda bazý farklýlýklarýn irdelenmesidir.

4008 sayýlý Kanun ile eklenen bu hükümler 01.01.1995 tarihinden itibaren yürürlüðe girmiþtir. Bu durumda yukarýda açýklanan hususlar 01.01.1995 tarihinden itibaren kendiliðinden verilen beyannameler için geçerli olup beyannamelerin ilgili olduklarý vergilendirme dönemlerine bakýlmaksýzýn verilen beyannameler yukarýda açýklanan hükümlere göre kabul edilecektir. Ancak bu hükümlerin uygulanabilmesi için beyannamenin, bu dönemle ilgili olarak vergi incelemesine baþlanýlmasýndan veya matrah takdiri için takdir komisyonuna sevk iþleminden önce verilmesi þarttýr. Ancak 4008 sayýlý kanuý-ý ile getirilen hükümlerde Vergi incelemesine baþlanýlmasýndan veya matrah taktiri için taktir komisyonuna sevk iþleminden sonra ilgili dönemler ýçýn kendiliðinden verilen beyannameler konusunda yeni bir düzenleme yapýlmamýþtýr. Bu durumda yukarýda açýklanan hükümlerin uygulanmasý mümkün deðildir. Bu gibi durumlarda nasýl bir uygulama yapýlacaðýna 229 nolu VUK'nu Genel tebliðinde açýklýk getirilmiþtir. Tebliðe göre, ziyaa uðratýlan vergi için aðýr kusur cezasý kesilecek; ayrýca inceleme sonucuna veya takdir komisyonu kararýna göre re'sen gerekli tarhiyat yapýlacaktýr. Ancak söz konusu durumlarda, inceleme sonucu veya takdir komisyonu kararý beklenilmeden kendiliðinden verilen beyannameler veya ek beyannamelerde gösterilen matrahlar üzerinden tarhiyat yapýlmasý ve özellikle aðýr kusur cezasý kesilmesinin bazý sakýncalarý olabileceði düþünülmektedir. bu görüþlerimize bir sonraki bölümde yer verilecektir.