4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu’na (Kanun) ekli I sayılı listenin B (I/B) cetvelindeki malların, sanayi sicil belgesi sahibi imalatçılarca üretimde kullanılmaları halinde özel tüketim vergisi (ÖTV) tutarlarının indirimli uygulanmasına yönelik 8.10.2012 tarih ve 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Karar (Kararname), 9.10.2012/28436 tarih ve sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. Bahsi geçen Kararnameye istinaden ÖTV’de vergi farklılaştırmasına gidilmiş ve Kanun’a ekli I/B cetvelinde yer alan malların; Özel Tüketim Vergisi I Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliği’nde (Tebliğ) yer alan şartlar uyarınca sanayi sicil belgesi sahibi imalatçılar tarafından üretimin bir girdisi olarak kullanılması halinde üretim için yapılan giderlerin azaltılması ve bu yolla imalatçıların teşvik edilmesi sağlanmıştır. Uygulamada fason imalat yapan mükellefler de ÖTV iadesi talep etmektedir. Bu çalışmada I/B cetvelindeki malları, bu listeye dâhil olmayan malların üretiminde kullanmak suretiyle fason imalat yapan mükelleflerin Özel Tüketim Vergisi Kanunu kapsamında iade talep edip edemeyecekleri konusu ele alınacaktır. Anahtar Kelimeler: ÖTV İade, Hekzan, Üretilen Malın Bünyesine Girme, Fason İmalat. JEL Sınıflandırma Kodları: H20, H26, H29, K34.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun (Kanun) 5’inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde yer alan “Yurt Dışında Yapılan İnşaat, Onarım, Montaj İşleri İle Teknik Hizmetlerden Sağlanan Kazançlarda İstisna” hükmü, vergi mükelleflerine önemli vergisel avantajlar sunmaktadır. Yapısı gereği bu istisna, kurumların uluslararası ticaretteki rekabet gücünü artırmakta, yabancı yatırımcıları Türkiye mukimi firmalardan hizmet satın almaya teşvik etmekte ve ihracata yönelik faaliyetleri desteklemektedir. Ancak istisna uygulamasının esas amacının mükerrer vergilendirmenin önlenmesi olduğu söylenebilir. Bu avantajlardan yararlanmak için vergi mevzuatının belirlediği şartların doğru bir şekilde yerine getirilmesi gerekmektedir. Her ne kadar bu istisnaya istinaden, kazancın Türkiye’de genel sonuç hesaplarına aktarılma şartı hariç herhangi bir koşula bağlı olmadığı hususu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde(Tebliğ) belirtilmişse de aslında yurt dışında vergilendirme için bir iş yerinin varlığının bulunması gerektiği tabidir. Dolayısıyla çalışmamızda, Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları da(ÇVÖA) dikkate alınarak iş yeri kavramının oluşup oluşmadığı, vergileme hakkının hangi ülkede olduğu ve buna istinaden mükelleflerin bu istisnadan faydalanabilip faydalanamayacaklarına ilişkin değerlendirmelerimize yer verilmiştir. Anahtar Kelimeler: Yurt Dışında Yapılan İnşaat Onarım Montaj Ve Teknik Hizmetler, İstisna, İş yeri, Çifte Vergilendirme. JEL Sınıflandırma Kodları: K34, K39