Kurumlar vergisi uygulamasýnda nakdî sermaye artýþý yapan mükelleflerin, artýþa iliþkin belirli bir tutarý kazançlarýndan indirmelerine olanak tanýnmýþtýr. Ancak birleþme ve devir iþlemlerine taraf olmaktan kaynaklanan nakdî sermaye artýrýmlarý, bu uygulamanýn dýþýnda býrakýlmýþtýr. Birleþme ve devir iþlemlerinin taraflarý olan þirketlerin, bu iþlemlere taraf olmalarýndan kaynaklanmayan nakit sermaye artýrýmlarýndan doðan indirim haklarý ise, uygulama kapsamý dahilindedir. Uygulamada birleþme ve devir iþlemleriyle infisah eden þirketlerin, birleþme/devir iþleminin gerçekleþtiði tarihi kapsayan hesap döneminin baþýndan birleþme/devir iþleminin gerçekleþtiði tarihe kadar olan kýst dönemdeki faaliyetine iliþkin verdiði kurumlar vergisi beyannamesinde söz konusu faiz indirimini yapmalarýna yasa koyucu tarafýndan izin verilmemektedir. Münfesih kurum tarafýndan yapýlamayan indirim, hesap dönemi sonunda birleþilen/devrolunan þirket tarafýndan yapýlabilmektedir. Bu durum kýst döneme isabet eden faiz indirimi tutarý kadar verginin vergi idaresi tarafýndan önceden tahakkuk edilmesi anlamýna gelmektedir. Paranýn zaman deðeri, enflasyon gibi iktisadî olgular perspektifinde bu husus, mükellefler aleyhine bir durum meydana getirmektedir. Yapýlacak yasal düzenleme ile münfesih kurumlarýn kýst döneme iliþkin verecekleri beyannamede faiz indirimi yapmalarýna izin verilerek mükellefler aleyhine oluþan bu durumun ortadan kaldýrýlmasýný öneriyoruz. Anahtar Kelimeler: Nakdi Sermaye Artýrýmý, Vergisel Teþvikler, Birleþme, Devir. JEL Sýnýflandýrmasý Kodlarý: F32, G32, H20, K34.

Ýndirimli orana tâbi iþlemleri dolayýsýyla yüklendikleri katma deðer vergisini indirim mekanizmasý içinde telafi edemeyen mükelleflere kanun koyucu, belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde iade alma hakký tanýmaktadýr. Bu kapsamda iade talep etmek isteyen mükellefler, bu iadeyi indirimli orana tâbi iþlemin gerçekleþtiði yýl içerisinde yapabileceði gibi izleyen yýl içinde de yapma hakkýna sahiptirler. Ancak mükelleflerin iþlemin gerçekleþtiði yýlý izleyen yýldan sonra iade talep haklarý bulunmamaktadýr. Peki, mükellefler katma deðer vergisi iade talep etme iradesini hukukî anlamda nasýl ortaya koymalýdýrlar? Çalýþmamýzda bu soruya, iade sürecinin yasanýn tarihsel süreçteki geliþimi ortaya koyularak ve dönemsel olarak iade usul ve esaslarýnýn geçirdiði deðiþimler ele alýnarak cevap aranmýþtýr. Ýade talep iradesinin nasýl ortaya koyulmasý gerektiðine yönelik mevzuat hükümlerindeki deðiþimler, yargý kararlarýyla birlikte irdelenerek iade talep hakkýnýn kullanýlmasý zorunlu bir hak olmadýðý anlaþýlmýþtýr. Bunun üzerine iade talebinin beyannamede beyan edilmesinin tek baþýna mükellefin iade talep ettiði anlamýný taþýmadýðý, iradenin ortaya koyulmasýnýn dilekçe ile birlikte ek belgelerin de en geç iþlemin gerçekleþtiði yýlý izleyen yýl içinde eksiksiz olarak vergi idaresine intikal ettirilmesiyle ortaya çýkacaðý sonucuna varýlmýþtýr. Anahtar Kelimeler: Katma Deðer Vergisi Ýadesi, Ýndirimli Oran, Standart Ýade Talep Dilekçesi. JEL Sýnýflandýrma Kodlarý: H20, K30, K34

Beyan esasýnýn temelinde mükelleflerin, iþlemlerini vergi idaresine belirli dönemlerde kendilerinin bildirmesi ve bu bildirim üzerine tarh, tahakkuk, teblið ve tahsil iþlemlerinin yapýlmasý bulunmaktadýr. Ancak mükellefler, çeþitli sebeplerden dolayý beyannamelerini yanlýþ veya hatalý olarak verebilmektedirler. Önceki beyanlarý da içeren yeni bir beyanname ile düzeltilmesi mümkün olan bu beyannameler uygulamada düzeltme beyannamesi olarak ifade edilir. Vergi incelemesine baþlanýlmasýndan sonra da verilebilen düzeltme beyannamelerine iliþkin uygulamada çeþitli sebeplerle eksik tarhiyat yapýlmasý, yanlýþ oranda/tutarda ceza kesilmesi gibi hatalý idari iþlemler tesis edildiði görülmektedir. Hatalý tesis edilen idari iþlemlerin ise nasýl bir idari iþlemle giderileceði hususu yasal mevzuatta açýkça ifade edilmediðinden uygulamada farklý idari iþlemlere rastlanmaktadýr. Ayný durumdaki mükellefler arasýnda farklý hukukî sonuçlar meydana gelmesine sebep olan bu durum ortadan kaldýrýlarak uygulama birliðini saðlayacak bir düzenleme yapýlmalýdýr. Anahtar Kelimeler: Düzeltme Beyannamesi, Vergi Ýncelemesi, Ýncelemeye Baþlama. JEL Sýnýflandýrma Kodlarý: H20, K34.